2024會(huì)計(jì)碩士考研高頻考點(diǎn)：收入確認(rèn)

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　　一、收入確認(rèn)的原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

　　取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

　　取得商品控制權(quán)包括以下三個(gè)要素：

　　①能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

　?、谥鲗?dǎo)該商品的使用。

　?、勰軌颢@得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、收入確認(rèn)的前提條件

　　1、收入確認(rèn)的一般條件

　　企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

　　①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

　?、谠摵贤鞔_了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品(或提供的服務(wù)，以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓的商品)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

　　需要格外注意的是，合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力，需要根據(jù)企業(yè)所處的法律環(huán)境和實(shí)務(wù)操作進(jìn)行判斷，包括合同訂立的方式和流程、具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的時(shí)間等。

　　對(duì)于合同各方均有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無(wú)須對(duì)合同其他方作出補(bǔ)償?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在。

　　其中，完全未執(zhí)行的合同，是指企業(yè)尚未向客戶轉(zhuǎn)讓任何合同中承諾的商品，也尚未收取且尚未有權(quán)收取已承諾商品的任何對(duì)價(jià)的合同。

　?、墼摵贤忻鞔_的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款;

　?、茉摵贤哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;

　?、萜髽I(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

　　企業(yè)在評(píng)估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)是否很可能收回時(shí)，僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖(即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn))。

　　(2)收入確認(rèn)的特殊情況

　?、賹?duì)于不能同時(shí)滿足上述收入確認(rèn)的五個(gè)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)(例如，合同已完成或取消)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)(包括全部或部分對(duì)價(jià))無(wú)須退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入;否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　②企業(yè)向客戶收取無(wú)須退回的對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在已經(jīng)將該部分對(duì)價(jià)所對(duì)應(yīng)的商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，并且已不再向客戶轉(zhuǎn)讓額外的商品且不再負(fù)有此類(lèi)義務(wù)時(shí)，將該部分對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入;或者，在相關(guān)合同已經(jīng)終止時(shí)，將該部分對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入。

　?、蹖?duì)于在合同開(kāi)始日(合同開(kāi)始日，是指合同開(kāi)始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，即合同生效日。)即滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)須對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。

　　④對(duì)于不滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，以判斷其能否滿足這些條件。企業(yè)如果在合同滿足相關(guān)條件之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品，當(dāng)該合同在后續(xù)期間滿足相關(guān)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格確認(rèn)為收入。

　?、輿](méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。從事相同業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)之間，為便于向客戶或潛在客戶銷(xiāo)售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換(例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時(shí)滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

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